Jak rozliczyć VAT od importu towarów?

VAT od importu towarów spoza Unii Europejskiej rozliczysz na dwa sposoby. W procedurze standardowej wykazujesz podatek w zgłoszeniu celnym i płacisz go do urzędu w terminie 10 dni. W procedurze z art. 33a ustawy o VAT ujmujesz podatek należny i naliczony w JPK_V7, bez wcześniejszej zapłaty VAT organowi celnemu. Druga opcja poprawia płynność finansową, ale wymaga spełnienia warunków formalnych i pilnowania terminów.

Procedura standardowa – VAT płatny do urzędu

W podstawowym modelu importer oblicza VAT w zgłoszeniu celnym. Przy elektronicznej odprawie dokumentem jest zwykle poświadczone zgłoszenie celne PZC, a przy zgłoszeniu papierowym – dokument SAD. W zgłoszeniu wykazuje się między innymi wartość celną, należne cło i podatek VAT według stawki właściwej dla importowanego towaru.

Obowiązek podatkowy powstaje co do zasady w chwili powstania długu celnego, najczęściej z momentem przyjęcia zgłoszenia celnego obejmującego towary procedurą dopuszczenia do obrotu. Przy uszlachetnianiu czynnym obowiązek może powstać dopiero przy zamknięciu tej procedury. Znaczenie ma więc nie tylko data przyjazdu towaru, lecz także sposób jego objęcia procedurą celną.

VAT trzeba zapłacić w terminie 10 dni od powiadomienia przez organ celny o wysokości należności. Termin ten dotyczy także sytuacji, w której cło jest zerowe, zawieszone albo towar korzysta ze zwolnienia celnego.

Jeżeli jesteś czynnym podatnikiem VAT, zapłacony podatek możesz odliczyć w zakresie, w jakim importowane towary służą czynnościom opodatkowanym. W standardowej procedurze nie wykazujesz tego VAT jako podatku należnego w JPK_V7. Ujmujesz go po stronie podatku naliczonego na podstawie dokumentu celnego.

Przedsiębiorca powinien zachować dokumenty potwierdzające rozliczenie, w szczególności:

• Poświadczone Zgłoszenie Celne PZC przy odprawie elektronicznej.
• Dokument SAD przy zgłoszeniu papierowym.
• Decyzję organu celno-skarbowego, jeżeli urząd określił prawidłową kwotę VAT.
• Potwierdzenie zapłaty należności, jeżeli jest wymagane do dokumentacji księgowej.

Art. 33a – kiedy VAT rozlicza się w JPK_V7?

Art. 33a ustawy o VAT pozwala rozliczyć podatek należny z importu bezpośrednio w JPK_V7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. W tym samym pliku wykazujesz podatek należny i naliczony, dlatego przy pełnym prawie do odliczenia rozliczenie jest zasadniczo neutralne podatkowo.

To rozwiązanie nie oznacza zwolnienia z VAT. Zmienia tylko sposób i moment rozliczenia. Zamiast finansować podatek do czasu jego późniejszego odliczenia, ujmujesz obie strony transakcji w ewidencji VAT.

Przed wyborem tej procedury porównaj najważniejsze różnice:

Warunki zastosowania art. 33a

Z procedury mogą korzystać czynni podatnicy VAT, którzy spełniają warunki określone w ustawie. Przed pierwszym importem trzeba przekazać wymagane dokumenty naczelnikowi właściwego urzędu celno-skarbowego. Można posłużyć się zaświadczeniami albo oświadczeniami o tej samej treści.

Najważniejsze warunki są następujące:

• Podatnik ma status czynnego podatnika VAT.
• Podatnik nie ma zaległości w składkach ZUS ani w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa, z uwzględnieniem ustawowego limitu 3%.
• Dokumenty potwierdzające spełnienie warunków nie są starsze niż 6 miesięcy przed importem.
• Zgłoszenia celne są składane przez przedstawiciela bezpośredniego albo pośredniego, chyba że podatnik korzysta z przewidzianego wyjątku, na przykład ma status AEO lub stosuje właściwe uproszczenie celne.
• Podatnik rozlicza VAT miesięcznie, a nie kwartalnie.

Dokumenty składa się przez platformę PUESC do naczelnika urzędu celno-skarbowego właściwego dla siedziby lub miejsca zamieszkania. Podmiot bez siedziby w Polsce przekazuje je do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu.

Przed pierwszym importem w tej procedurze sprawdź następujące elementy:

• Status VAT – potwierdź, że firma figuruje jako czynny podatnik VAT.
• Zaległości – zweryfikuj rozliczenia z urzędem skarbowym i ZUS.
• Dokumenty – przygotuj aktualne zaświadczenia albo oświadczenia.
• PUESC – złóż dokumenty właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
• Przedstawiciel celny – ustal, czy zgłoszenie będzie składane w przedstawicielstwie bezpośrednim lub pośrednim.

Po rozpoczęciu korzystania z art. 33a trzeba kontrolować poprawność każdego ujęcia w JPK_V7. Jeżeli podatek nie zostanie wykazany w całości w deklaracji za właściwy okres, podatnik może skorygować rozliczenie w ustawowym terminie 4 miesięcy, licząc od końca miesiąca powstania obowiązku podatkowego. Po jego przekroczeniu co do zasady traci prawo do rozliczenia tej kwoty w deklaracji i musi zapłacić VAT wraz z odsetkami.

Jak ująć import w JPK_V7 po zmianach AIS/IMPORT PLUS?

Od 19 czerwca 2025 r. zgłoszenia uproszczone obsługiwane w systemie AIS/IMPORT PLUS wymagają zwrócenia szczególnej uwagi na numer MRN. W zgłoszeniu uproszczonym nie wylicza się już należności celnych i podatkowych. Są one określane w zgłoszeniu uzupełniającym.

Najczęstszy błąd polega na wpisaniu do JPK_V7 numeru MRN zgłoszenia uproszczonego zamiast MRN zgłoszenia uzupełniającego. Po zmianie systemowej trzeba rozróżnić rodzaj zgłoszenia oraz sposób dokonania odprawy.

Rozliczenie w JPK_V7 wykonaj w następującej kolejności:

1. Ustal moment powstania obowiązku podatkowego, czyli miesiąc, za który należy wykazać import.
2. Sprawdź, czy import został dokonany przez zwykłe zgłoszenie, zgłoszenie uproszczone czy wpis do rejestru.
3. Odczytaj z dokumentów podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego.
4. W ewidencji sprzedaży ujądź podstawę i VAT należny w polach właściwych dla importu rozliczanego na podstawie art. 33a, w tym K_25 i K_26, jeżeli odpowiadają one danej stawce i strukturze pliku.
5. W ewidencji zakupów wykaż podatek naliczony, w szczególności w polach K_43 i K_44, jeżeli import daje prawo do odliczenia.
6. Wprowadź oznaczenie IMP oraz dane dokumentu wymagane przez strukturę JPK_V7.
7. Zweryfikuj, czy numer MRN i data dokumentu odpowiadają właściwemu zgłoszeniu, a nie tylko dokumentowi otrzymanemu od agencji celnej.

W praktyce zależność między rodzajem zgłoszenia a numerem MRN można przedstawić tak:

Przy wpisie do rejestru miesiąc rozliczenia ustala się według momentu dokonania wpisu, nawet jeśli zgłoszenie uzupełniające zostanie przyjęte później. Przy zgłoszeniu uproszczonym znaczenie ma miesiąc przyjęcia tego zgłoszenia. Numerem wykazywanym w JPK_V7 po zmianach AIS/IMPORT PLUS pozostaje jednak MRN zgłoszenia uzupełniającego.

W części zakupowej należy zastosować oznaczenie IMP. Importowany towar i podatek można rozliczyć tylko w zakresie, w jakim zakup służy czynnościom opodatkowanym. Jeżeli odliczenie jest częściowe albo nie przysługuje, kwoty po stronie podatku naliczonego nie będą odpowiadały automatycznie pełnej kwocie podatku należnego.

Co wchodzi do podstawy opodatkowania?

Podstawą VAT jest co do zasady wartość celna powiększona o należne cło. Do podstawy dolicza się także koszty związane z importem, jeżeli nie zostały już uwzględnione w wartości celnej.

W kalkulacji mogą znaleźć się:

• Wartość celna towarów.
• Należne cło oraz inne należności pobierane przez organy celne.
• Prowizje i koszty opakowania.
• Transport i ubezpieczenie do pierwszego miejsca przeznaczenia w Polsce.
• Transport do innego miejsca w Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to było znane w momencie importu.
• Akcyza, gdy importowany towar podlega podatkowi akcyzowemu.

Szczególne zasady mogą dotyczyć między innymi uszlachetniania biernego oraz odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych. Przy nietypowej procedurze celnej podstawę trzeba ustalić na podstawie właściwych przepisów celnych i dokumentu importowego.

Ryzyko błędów i odpowiedzialność przedstawiciela celnego

W art. 33a odpowiedzialność za prawidłowe rozliczenie nie kończy się na przekazaniu dokumentów księgowości. Importer odpowiada za wykazanie VAT w odpowiednim okresie, zgodność kwot oraz prawidłowy numer MRN. Błąd może oznaczać obowiązek zapłaty VAT wraz z odsetkami do urzędu właściwego dla należności celnych.

W określonych przypadkach przedstawiciel celny może ponosić z importerem odpowiedzialność solidarną za rozliczenie podatku. Oznacza to, że organ może dochodzić należności także od przedstawiciela, jeżeli importer nie wykona obowiązku. Wyjątki zależą między innymi od statusu AEO oraz rodzaju zastosowanego uproszczenia celnego.

Przed pierwszym importem uzgodnij z agencją celną, kto przekazuje dokumenty, który MRN ma trafić do JPK_V7 i w którym miesiącu powstaje obowiązek wykazania podatku. Sama faktura od zagranicznego dostawcy nie zastępuje dokumentu celnego ani danych wymaganych dla importu rozliczanego w art. 33a.

Najprostsza decyzja wygląda więc tak: wybierz procedurę standardową, gdy zależy Ci na prostszym modelu i możesz sfinansować VAT do czasu odliczenia. Rozważ art. 33a, gdy regularnie importujesz towary, masz status czynnego podatnika VAT, spełniasz warunki formalne i chcesz zachować środki w firmie.

Treść ma charakter informacyjny. Przy pierwszym imporcie, nietypowej procedurze celnej albo zmianie sposobu składania zgłoszeń warto zweryfikować rozliczenie z doradcą podatkowym lub przedstawicielem celnym.